Тема 2.3 Годовая отчетность

г.Верхняя Пышма,2012 г.

Курс «Бухгалтерский учет», автор Герасимова В.М.

Профессиональный модуль 04 «Бухгалтерская отчетность».

МДК.04.01. часть 1 Технология составления бухгалтерской отчетности

Раздел 2. Составление бухгалтерской отчетности на основе данных регистров бухгалтерского учета

Тема 2.3 Годовая отчетность

Цели: Освоить ПК 4.2. Составлять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки

иметь практический опыт:

составления бухгалтерской отчетности и использования ее для анализа финансового состояния организации;

Задачи:

Учащиеся должны уметь:

закрывать учетные бухгалтерские регистры и заполнять формы бухгалтерской отчетности в установленные законодательством сроки;

Учащиеся должны знать:

требования к бухгалтерской отчетности организации;

состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

бухгалтерский баланс как основную форму бухгалтерской отчетности;

процедуру составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу;

Содержание:

Особенности годового Бухгалтерского баланса (форма № 1)

Особенности годового Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Содержание и порядок заполнения Отчета об изменениях капитала (форма № 3)

Содержание и порядок заполнения Отчета о движении денежных средств (форма № 4)

Содержание и порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Процедура составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Аудиторское заключение при обязательном аудите

Практические занятия:

Заполнение Бухгалтерского баланса (форма № 1) за год на основе данных регистров бухгалтерского учета

Заполнение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за год на основе данных регистров бухгалтерского учета

Заполнение Отчета об изменениях капитала (форма № 3) на основе данных регистров бухгалтерского учета

Заполнение Отчета о движении денежных средств (форма № 4) на основе данных регистров бухгалтерского учета

Заполнение Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) на основе данных регистров бухгалтерского учета

Составление Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Нормативная документация:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ 6 декабря 2011 года.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ 29.07.1998г. №34-н.

4. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.03г. №67-н.

5. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (пр. МФ РФ №43н от 06.07.99г.)

Особенности годового Бухгалтерского баланса (форма № 1)

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Для обеспечения своевременного составления промежуточного или годового отчетов составляют график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ. По каждому счету подсчитывают итоги.

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. В балансе отражается информация об активах, обязательствах и капитале организации.

Перед составлением отчетности необходимо провести большую подготовительную работу. Необходимо осуществить все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверить их правильность, закрыть все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результатные.

Счета бухгалтерского учета являются источником информации для составления бухгалтерского баланса. Остатки по активным счетам показываются в активе баланса, а в пассиве остатки по пассивным счетам. Если счет активно-пассивный, дебетовые остатки показывают в активе баланса, а кредитовые — в пассиве. Остатки подсчитываются в главной книге организации, затем составляется оборотно-сальдовая ведомость и баланс.

Актив баланса состоит из двух разделов:

внеоборотные активы;

оборотные активы.

Пассив включает три раздела:

капитал и резервы;

долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства.

Баланс отражает экономическое положение предприятия в денежной оценке — в тысячах рублей.

При составлении баланса большое значение имеет правильная оценка балансовых статей.

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

основные средства — по остаточной стоимости, т. е. как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;

нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. как разница между стоимостью затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, и суммой начисленной амортизации;

капитальные вложения — по фактическим затратам;

финансовые вложения в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий — по фактическим затратам для инвестора;

материальные ценности — по фактической себестоимости;

незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости или по прямым расходам;

годовая продукция — по фактической или нормативной себестоимости;

• остатки средств на валютных счетах — в рублях путем пересчета валюты по курсу Центрального банка РФ.

Источники формирования средств предприятия отражаются в балансе:

уставный капитал — в размере, определенном учредительными документами;

резервный капитал — в сумме неиспользованных средств этого капитала;

резервы — в сумме неиспользованных резервов;

прибыль — в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли. Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период представляет собой результат, выявленный в результате всех хозяйственных операций и оценки статей баланса по правилам ПБУ, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету;

данные о расчетах с другими организациями и физическими лицами показываются в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где получилось дебетовое сальдо, его записывают в активе, а по счетам, где получилось кредитовое сальдо, — в пассиве;

показатели, имеющие отрицательное значение, записываются в круглых скобках.

С 2011 года на основании приказа Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н в составе бухгалтерской отчетности применяется новая форма баланса, который отражает информацию в динамике трех последовательных лет:

на отчетную дату отчетного периода (гр.3),

на конец предыдущего года (гр. 4)

и на конец года, предшествующего предыдущему (гр. 5) (Приложение 1).

В первом разделе актива статья «Нематериальные активы» представлена двумя группами: собственно «Нематериальные активы» и «Результаты исследований и разработок».

По статье «Основные средства» бухгалтерского баланса приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01. Однако, исходя из принципа существенности организации могут представлять показатели по группам статей дифференцированно. В данном случае по группе статьи «Основные средства» это могут быть собственно статья «Основные средства», статья «Земельные участки», «Незавершенное строительство» и некоторые другие.

По строке «Финансовые вложения» приводятся показатели, отражающие стоимость произведенных организацией долгосрочных финансовых вложений.

В разделе II «Оборотные активы» по группе статей «Запасы» все виды оборотных активов. При этом конкретные виды статей, включаемых в состав группы, организации определяют самостоятельно исходя из принципа существенности. В группу статей «Дебиторская задолженность» организации включают показатели, характеризующие величину как долгосрочной, так и краткосрочной дебиторской задолженности.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса введен новый показатель «Переоценка внеоборотных активов». Эту статью должны заполнять все организации. При этом дифференциация статей по данной группе устанавливается предприятиями самостоятельно. Например, переоценка основных средств; переоценка нематериальных активов и т. д.

В раздел IV «Долгосрочные обязательства» введена новая статья «Резервы под условные обязательства». По данной статье указываются суммы неизрасходованных резервов под условные обязательства (оценочные обязательства). При этом речь идет об обязательствах организации произвести в будущем, т. е. при наступлении определенных событий, соответствующие расходы, которые вытекают из требований законодательства или условий договоров. При этом наступление подобных событий имеет высокую степень вероятности (например, выявление производственных дефектов, принятие решений суда или налоговых органов о взыскании штрафов, пеней, неустоек). В качестве примера подобных видов резервов можно указать резервы под гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт, под вывод объектов из эксплуатации, под обеспечение (покрытие) предъявленных к организации исков (претензий), вероятность взыскания которых является высокой, и т. п.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» по группе статей «Кредиторская задолженность» организации исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей процесса производства осуществляют детализацию суммы по группе в разрезе отдельных статей. Конкретный выбор наименований (видов) статей определяется организацией и закрепляется в ее учетной политике.

По группе «Резервы предстоящих расходов» указываются суммы неизрасходованных резервов под текущие обязательства организации, вытекающие из требований законодательства, условий договоров и положений учетной политики организации. Например, такие резервы: на выплату отпусков; на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год; на выплаты за выслугу лет; на выравнивание сезонных колебаний в работе организаций и т. п. Срок погашения обязательств по таким резервам не должен превышать одного года.

Организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных приказом № 66 «О формах бухгалтерской отчетности» групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

2. Особенности годового Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)

Отчет о прибылях и убытках (приложение 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Все данные за отчетный год показываются нарастающим итогом. В Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года и за аналогичный период прошлого года.

Организация может включать в состав годовой бухгалтерской отчетности пояснения к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям Отчета о прибылях и убытках указывают в графе «Показатели» при составлении бухгалтерской отчетности за год.

Организация обязана раскрыть в отчете данные по группам статей, предусмотренным в отчете. Показатели, которые необходимо вычесть, или имеющие отрицательное значение, указывают в круглых скобках.

Состав показателей «Отчета о прибылях и убытках»

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг без НДС и акцизов;

Себестоимость продаж;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль/убыток от продаж;

Доходы от участия в других организациях;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Прочие доходы;

Прочие расходы;

Прибыль (убыток) до налогообложения;

Текущий налог на прибыль, в том числе постоянные налоговые обязательства (активы);

Изменение отложенных налоговых обязательств;

Изменение отложенных налоговых активов;

Прочее;

Чистая прибыль (убыток);

Справочно:

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

Совокупный финансовый результат периода;

Базовая прибыль (убыток) на акцию;

Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике. Статьи отчета формируются исходя из доходов и расходов, исчисляемых в соответствии с требованиями ПБУ 9/1999 (в части доходов) и ПБУ 10/1999 (в части расходов организации), а также с учетом требований ПБУ 18/2002 «Расчет налога на прибыль» о раскрытии в бухгалтерском учете информации по налогу на прибыль.

3. Заполнение Отчета об изменениях капитала (форма № 3) на основе данных регистров бухгалтерского учета

В соответствии с гражданским кодексом и международными бухгалтерскими стандартами бухгалтерского учета величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов. Расчет чистых активов осуществляется по балансу на основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Величина собственного капитала (чистых активов) рассматривается как запас прочности в случае неэффективной организации в будущем и является определенной гарантией защиты интересов кредиторов.

В Отчете об изменениях капитала отражаются данные о движении собственного капитала фирмы. Все показатели отчета указываются за предыдущий и отчетный год (Приложение 3).

Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов:

Движение капитала;

Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок;

Чистые активы.

Величина собственного капитала организации складывается из:

уставного капитала;

собственных акций, выкупленных у акционеров;

добавочного капитала;

резервного капитала;

нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В разделе I отчета об изменениях капитала отражается величина собственного капитала организации по состоянию на 31 декабря:

— отчетного года;

— года, предшествующего отчетному;

- года, который предшествует предшествующему отчетному периоду.

А также включаются данные об изменении собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному периоду. Причем показатели, которые влияют на величину собственного капитала организации, разделены на 2 группы — увеличение и уменьшение собственного капитала.

Состав показателей раздела I «Отчета об изменениях капитала»

Увеличение капитала, всего:

в том числе:

чистая прибыль;

переоценка имущества;

доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала;

дополнительный выпуск акций;

увеличение номинальной стоимости;

реорганизация юридического лица.Уменьшение капитала, всего:

в том числе:

убыток;

переоценка имущества;

расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала;

уменьшение номинальной стоимости акции;

уменьшение количества акций;

реорганизация юридического лица;

дивиденды.

В разделе II «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего:

отчетному периоду;

предшествующему отчетному периоду.

В нем указывают величину собственного капитала до корректировки, а затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок и рассчитывают величину собственного капитала после корректировок.

Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по которым осуществляется корректировка.

В разделе III Отчета об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

отчетного года;

года, предшествовавшего отчетному периоду;

года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

Отчет об изменениях капитала позволяет выполнить анализ собственного капитала, при котором целесообразно выделить две основные составляющие:

инвестированный капитал — вложенный собственниками в предприятие;

накопленный капитал — созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.

Заполнение Отчета о движении денежных средств (форма № 4) на основе данных регистров бухгалтерского учета

Основной формой бухгалтерской отчетности отражающей движения денежных средств является «Отчет о движении денежных средств» (приложение 4), он должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств (счета 50, 51, 52, 55).

29 марта 2011 г. Минюст России зарегистрировал новое ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Этот документ устанавливает правила, по которым коммерческим организациям следует составлять отчеты о движении денежных средств за истекший год. Новая форма отчета утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Первый раз ее нужно будет подготовить по итогам 2011 г.

Новое Положение повторяет МСФО (1А5) 7 с тем же названием. В ПБУ 23/2011 определены такие понятия, как денежные средства и эквиваленты денежных средств (скажем, депозиты до востребования). Их движение образует потоки денежных средств.

Денежные потоки нужно подразделять на полученные от:

текущей деятельности.

инвестиционной деятельности.

финансовой деятельности.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются в ходе обычной деятельности организации, приносящей выручку, целью которой является получение прибыли.

По текущей деятельности в отчете отражают:

поступления от продаж покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

поступления от сдачи имущества в аренду, комиссионные и другие доходы;

поступление процентов по дебиторской задолженности и т. д.

Денежные средства направленные:

•поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

•на оплату труда работников организации, а такжеплатежи в пользу третьих лиц;

•на уплату процентов по долговым обязательствам.

К инвестиционной относят деятельность по покупке и продаже недвижимости, оборудования, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений.

По инвестиционной деятельности в отчете показывают:

выручку от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

выручку от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

полученные дивиденды, проценты;

поступления от погашения займов;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов;

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

•займы, предоставленные другим организациям.Финансовая деятельность связана с краткосрочными финансовыми вложениями (выпуском и реализацией акций, облигаций).

Финансовая деятельность — это деятельность, которая меняет величину и структуру собственного капитала компании и ее заемных средств.

В этой части отчета отражают:

поступления от эмиссии акций иных долевых ценных бумаг;

поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

погашение займов и кредитов (без процентов);

•погашение обязательств по финансовой аренде.

Кроме того, есть операции, которые к денежным потокам вообще не относятся. Например, валютно-обменные операции, инвестиции в денежные эквиваленты или, напротив, их погашение (за исключением начисленных процентов).

Денежные потоки можно отразить в отчете свернуто в случаях, если:

они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;

они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

Все показатели в отчете указываются в рублях. Величины потоков в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на день поступления или осуществления платежа.

В Положении установлены требования к раскрытию информации и ее перечень. В частности, организация должна представлять увязку сумм, указанных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Содержание и порядок заполнения Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Сущность, состав и формирование отчетной информации формы № 5

Бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации за определенный период. Система показателей представлена в виде набора таблиц (отчетных форм). Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатов ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «бухгалтерский баланс». Таблицы этой формы содержат показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Приложение к бухгалтерскому балансу при отсутствии соответствующих данных. Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), Приложение к бухгалтерскому балансу не представляют.

Приложение к бухгалтерскому балансу — форма №5 применяется:

Коммерческими предприятиями — для анализа вероятности угрозы возможного банкротства (утраты платежеспособности) или восстановления своей платежеспособности, в случае ее утраты.

Банками — для оценки и мониторинга рисков, связанных с возможностью утраты платежеспособности потенциальными и существующими заемщиками.

Аудиторскими компаниями — для составления заключения о финансовом состоянии (перспектив платежеспособности) предприятия — заказчика.

Государственными предприятиями — для представления финансовых показателей платежеспособности в вышестоящие структуры.

Потенциальными контрагентами и акционерами предприятия — для оценки его перспективной платежеспособности и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.

В форме № 5 предусмотрены свободные строки. В организация вправе вписать дополнительную информацию, которую считает необходимым отразить в соответствующем разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам нематериальных активов и основных средств, расходы на научные и конструкторские разработки по направлениям и т.д. Приложение по форме № 5 оформляется и заверяется в том же порядке, что и прочие формы бухгалтерской отчетности

В Приложении по форме № 5 все показатели объединены в следующие разделы:

нематериальные активы;

основные средства;

доходные вложения в материальные ценности;

расходы по НИОКР;

расходы на освоение природных ресурсов;

финансовые вложения;

дебиторская и кредиторская задолженность;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат);

обеспечения;

государственная помощь.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

Заполнение почти всех разделов Приложения к бухгалтерскому балансу связано с соответствующими положениями по бухгалтерскому учету:

Нематериальные активы — ПБУ 14/07;

«Основные средства» и «Доходные вложения в материальные ценности» — ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

«Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02;

«Финансовые вложения» — ПБУ 19/02;

«Расходы по обычным видам деятельности» — ПБУ 10/99;

«Государственная помощь» — ПБУ 13/2000.

Рассмотрим каждый из разделов подробнее.

В разделе 1 Нематериальные активы приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

Таблица Нематериальные активы.

Является расшифровочной таблицей к статье баланса Нематериальные активы (код строки 110 баланса), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» отражаемых на счете 04.

В таблице Нематериальные активы отражается следующая информация:

по строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» показывается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы на ЭВМ, топологии микросхем и т.д.);

по строке Организационные расходы показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

В то же время расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (при расширении организации, изменении видов деятельности и т.п.), не являются нематериальными активами и учитываются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Поэтому данные о таких расходах в форме № 5 не приводятся.

Строка Деловая репутация организации заполняется организациями, осуществившими приобретение других предприятий как имущественных комплексов по цене, превышающей стоимость этих имущественных комплексов по балансу.

В процессе проведения аукциона по приобретению предприятий как имущественных комплексов оно может быть куплено по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 Нематериальные активы и кредиту счетов расчетов или денежных средств, уплаченных при приобретении имущественного комплекса.

Кроме того, данная строка может присутствовать и в консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по этой строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости. В графе 3 показывается стоимость НМА на 1 января отчетного года В графе 4 отражается стоимость НМА, поступивших в отчетного года, а в графе 5 — стоимость выбывших нематериальных активов в течение отчетного года В графе 6 указывается стоимость НМА по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Поэтому для контроля за правильностью показателей в формах № 1 и 5 следует использовать формулу:

Таблица. Амортизация нематериальных активов

Форма №1, стр. 110 гр. 3 (гр. 4) = Форма №5, таблица 5.1 итог гр. 3 (гр. 6) — Форма № 5, таблица 5.2 итог гр. 3(гр. 4) + Форма № 5, таблица 5.6 гр. 3 (гр. 6) строка Всего

В данной таблице указываются суммы накопленной амортизации по нематериальным активам на начало и конец года, отражаемые на счете 05 Амортизация нематериальных активов. Амортизационные отчисления могут начисляться, согласно ПБУ 14/07, не только по кредиту счета 05, но и по кредиту счета 04. Отражать оборот по кредиту счетов учета расходов и кредиту счета 04 в таблице Нематериальные активы как их выбытие не следует. Расшифровка, в том числе, должна соответствовать имеющимся у организации видам нематериальных активов.

В разделе 2 Основные средства приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:

земельные участки и объекты природопользования;

здания;

сооружения;

машины и оборудование;

транспортные средства;

производственный, хозяйственный инвентарь;

рабочий скот;

продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие виды основных средств.

Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи Основные средства.

Таблица Основные средства является расшифровочной таблицей к строке 120 бухгалтерского баланса, в которой основные средства отражаются в традиционной для них классификации по видам.

Таблица Амортизация основных средств и прочая информация об основных средствах раскрывает информацию об амортизации основных средств не так подробно, как раскрывается информация о стоимости самих объектов основных средств: отдельно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений, а также машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражаются по строке другие.

Организации-лизингодатели в данной таблице не отражают суммы накопленной амортизации по лизинговому имуществу. Она отражается отдельно в расшифровочной таблице Доходные вложения в материальные ценности формы № 5.

Раздел 3 Доходные вложения в материальные ценности характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката.

Поскольку в разделе 3 Амортизируемое имущество данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

Таблица Доходные вложения в материальные ценности является расшифровочной таблицей к строке 135 бухгалтерского баланса и содержит данные аналитического учета к счету 03 Доходные вложения в материальные ценности. На этом счете отражаются приобретенные организациями-лизингодателями внеоборотные активы — имущество, предназначенное для передачи в лизинг, и имущество (оборотные активы), предоставляемое по договору проката организациями, осуществляющими деятельность по сдаче имущества в прокат.

В разделе 4 Расходы на НИОКР отражены данные о расходах организации на выполнение НИОКР.

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 Нематериальные активы обособленно от нематериальных активов и также обособленно отражаются в приложении по форме № 5 — таблице Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 Нематериальные активы в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с кредитом счета 08 Вложения во внеоборотные активы.

При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 Нематериальные активы в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 Основное производство, 26 Общехозяйственные расходы и т.д.). Таким образом, остаток по счету 04-НИОКР, отражаемый по графе 6 Наличие на конец отчетного года, представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы с кредита счета 04-НИОКР. Данный оборот отражается « справочно» в данной таблице как сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы.

В разделе 5 Расходы на освоение природных ресурсов отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Таблица Расходы на освоение природных ресурсов отражаются расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 и давшие результат, учитываются по окончании как внеоборотные активы.

Справочно в таблице отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы как безрезультатные бухгалтерской записью по дебету счета 91-2 и кредиту счета 08.

В разделе 6 Финансовые вложения приводятся сведения о финансовых вложениях организации. Он включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки на 1 января и 31 декабря отчетного периода.

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Также, согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, как не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов — по срокам обращения (погашения).

Так как в соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относится дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии. Отнесение дебиторской задолженности к краткосрочной или долгосрочной зависит от оставшегося срока до истечения срока погашения приобретенной в качестве финансового вложения цессионарием дебиторской задолженности.

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимым общество признается, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

В разделе 7 Дебиторская и кредиторская задолженность приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе. Справочно организации показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

Таблица Дебиторская и кредиторская задолженность является расшифровочной таблицей к строкам 230 и 240 актива баланса. По строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

В форме № 5 отдельно отражается остаток выданных организацией авансов — дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с покупателями и заказчиками и прочая дебиторская задолженность.

В разделе Дебиторская и кредиторская задолженность отражается информация о дебиторской задолженности организации, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками субсчет Расчеты по авансам выданным;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет Расчеты по претензиям;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

75 Расчеты с учредителями;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др. Отдельно отражается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной дебиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

В этом разделе также отражается информация о кредиторской задолженности, учтенной на счетах:

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

62 Расчеты с покупателями и заказчиками субсчет Расчеты по авансам полученным;

68 Расчеты по налогам и сборам;

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

70 Расчеты с персоналом по оплате труда;

71 Расчеты с подотчетными лицами;

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям;

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отдельно указывается сумма краткосрочной (задолженности со сроком погашения менее одного года) и долгосрочной кредиторской задолженности (задолженности со сроком погашения более одного года).

При заполнении этого раздела в графе 3 Остаток на начало года указывают сальдо по вышеуказанным счетам по состоянию на 1 января отчетного года (по дебиторской задолженности — дебетовое, по кредиторской — кредитовое). В графе 4 Остаток на конец года показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря отчетного года

По строке 240 бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, и отдельно по строке, не имеющей кода, отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В форме № 5 аналогично долгосрочной отражаются авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

Строка 620 баланса Кредиторская задолженность содержит большее число строк, раскрывающих состав задолженности, нежели дебиторской задолженности. Кредиторская задолженность включает задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовая часть развернутого сальдо по счету 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками), перед персоналом (счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда), перед внебюджетными фондами (счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), перед бюджетом (счет 68 Задолженность по налогам и сборам). Сумма кредитовых сальдо по другим счетам расчетов отражается по строке Прочие кредиторы.

В форме № 5 в отличие от бухгалтерского баланса в состав кредиторской задолженности включается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая в балансе в сумме по строке 610 Займы и кредиты.

В разделе 8 Расходы по обычным видам деятельности показываются расходы предприятия по основному виду деятельности.

Причем расходы организации даются по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

По перечисленным элементам отражаются расходы организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы (услуги), начисленная амортизация и пр.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота, к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Приравниваются к данному обороту затраты на исправление исправимого и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20), расходов будущих периодов (счет 97) и резервов предстоящих расходов (счет 96).

Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

затраты по браку, простоям по внешним причинам;

расходы, возмещаемые виновными лицами.

В разделе 9 Обеспечения следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией на 1 января и 31 декабря отчетного года. Таблица Обеспечения является расшифровочной таблицей к Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к форме № 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008) и выданные (забалансовый счет 009).

В форме № 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений. Обеспечением задолженности могут выступать векселя, а также имущество — основные средства, ценные бумаги и иные финансовые вложения, прочие имущественные объекты.

Последний раздел 10 Государственная помощь посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

В таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 Целевое финансирование, на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В форме № 5 должны быть отражены полученные организацией бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 Краткосрочные кредиты и займы или 67 Долгосрочные кредиты и займы на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице. Кроме того, некоммерческие организации заполняют отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6). Приложение 6.

Также организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; природоохранные мероприятия; иная информация.

Практический пример заполнения приложения к бухгалтерскому балансу представлен в Приложении А.

1.2 Взаимосвязь Приложения к бухгалтерскому балансу с другими формами отчетности

Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета и законодательно ее состав определен так, что многие показатели в формах 1-5 взаимосвязаны. Так, форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу связана с формой № 1 Бухгалтерский баланс, формой № 3 Отчет об изменениях капитала и формой № 2 Отчет о прибылях и убытках. Эти взаимосвязи можно представить в виде таблиц (см. таблицы 1-3).

Таблица 1 — Взаимоувязка показателей формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу и формы № 1 Бухгалтерский баланс

Показатели формы № 1

Показатели формы № 5

Строка 110, графа 3

Раздел Нематериальные активы. Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 3 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 3

Строка 110, графа 4

Раздел Нематериальные активы. Общая сумма первоначальной стоимости всех видов нематериальных активов по графе 6 минус общая сумма начисленной амортизации по графе 4

Строка 120, графа 3

Раздел Основные средства. Сумма по строке Итого графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3

Строка 120, графа 4

Раздел Основные средства. Сумма по строке Итого графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4

Строка 135, графа 3

Раздел Доходные вложения в материальные ценности. Сумма по строке Итого графы 3 минус сумма начисленной амортизации по графе 3

Строка 135, графа 4

Раздел Доходные вложения в материальные ценности. Сумма по строке Итого графы 6 минус сумма начисленной амортизации по графе 4

Строка 140, графа 3

Раздел Финансовые вложения.

Сумма по строке Итого графы 3

Строка 140, графа 4

Раздел Финансовые вложения.

Сумма по строке Итого графы 4

Строка 216 (графа 3) минус строка 216 (графа 4)

Раздел Расходы по обычным видам деятельности

(графа 3).

Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) расходов будущих периодов

Строка 250, графа 3

Раздел Финансовые вложения.

Сумма по строке Итого графы 5

Строка 250, графа 4

Раздел Финансовые вложения.

Сумма по строке Итого графы 6

Строка 230, графа 3

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Дебиторская задолженность, строка Долгосрочная — всего, графа 3.

(продолжение таблицы 1)

Строка 231, графа 3

Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 3

Строка 230, графа 4

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Дебиторская задолженность, строка Долгосрочная — всего, графа 4.

Строка 231, графа 4

Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 4

Строка 240, графа 3

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Краткосрочная — всего, графа 3.

Строка 241, графа 3

Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 3

Строка 240, графа 4

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность. Подраздел Дебиторская задолженность, строка Краткосрочная — всего, графа 4.

Строка 241, графа 4

Строка В том числе расчеты с покупателями и заказчиками, графа 4

Строка 510, графа 3

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3.

Строка Долгосрочная — всего — сумма строк Кредиты и Займы

Строка 510, графа 4

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4.

Строка Долгосрочная — всего — сумма строк Кредиты и Займы

Строка 610, графа 3

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3.

Строка Краткосрочная — всего — сумма строк Кредиты и Займы

Строка 610, графа 4

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4.

Строка Краткосрочная — всего — сумма строк Кредиты и Займы

Раздел Краткосрочные обязательства.

Строка 621 Поставщики и подрядчики, графа 3

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3.

Строка Краткосрочная — всего — сумма по строке Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Раздел Краткосрочные обязательства.

Строка 621 Поставщики и подрядчики, графа 4

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4.

Строка Краткосрочная — всего — сумма по строке Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Раздел Краткосрочные обязательства.

Строка 622 Задолженность по налогам и сборам, графа 3

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 3.

Строка Краткосрочная — всего — сумма по строке Расчеты по налогам и сборам

Раздел Краткосрочные обязательства.

Строка 622 Задолженность по налогам и сборам, графа 4

Раздел Дебиторская и кредиторская задолженность.

Подраздел Кредиторская задолженность, графа 4.

Строка Краткосрочная — всего — сумма по строке Расчеты по налогам и сборам

Строка 650 (графа 3) минус строка 650

(графа 4)

Раздел Расходы по обычным видам деятельности, графа 3. Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов

Таблица 2 — Взаимоувязка показателей формы № 2 Отчет о прибылях и убытках и формы № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Форма № 2

Форма № 5

строка

столбец

строка

столбец

020 + 030 + 040

3

760

3

020 + 030 + 040

4

760

4

Таблица 3 — Взаимоувязка показателей Отчета об изменениях капитала (форма № 3) с показателями Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма № 5)

Показатели формы № 5

Показатели формы № 3

Раздел Основные средства.

Подраздел Справочно.

Строка Результат от переоценки объектов основных средств, графа 3

Раздел 1. Изменения капитала.

Строка Результат от переоценки объектов основных средств за отчетный год, графа 4

Раздел Расходы по обычным видам деятельности.

Строка Изменение остатков (прирост (+), уменьшение (-)) резервов предстоящих расходов, графа 3

Раздел 2. Резервы.

Подраздел Резервы предстоящих расходов.

Строка Данные отчетного года: графа 3 минус графа 6

Таким образом, поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса и отчета о прибылях и убытках, сводные данные по разделам Приложения должны с ними совпадать.

1.3 Новое в законодательстве о формах бухгалтерской отчетности

2 июля 2010 года было подписан Приказ №66 «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Согласно приказу утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4). Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам.

Состав старых и новых форм можно представить в виде таблицы:

Таблица 4 — Изменения в формах бухгалтерской отчетности

Действующие формы

Новые формы

Форма №1 — Бухгалтерский баланс

Новая форма №1 — Бухгалтерский баланс

Форма №2 — Отчет о прибылях и убытках

Новая форма №2 — Отчет о прибылях и убытках

Форма №3 — Отчет об изменениях капитала

Новая форма №3 — Отчет об изменениях капитала

Форма №4 — Отчет о движении денежных средств

Новая форма №4 — Отчет о движении денежных средств

Форма №6 — Отчет о целевом использовании полученных средств

Новая форма №6 — Отчет о целевом использовании полученных средств

Приложение к бухгалтерскому балансу

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу, которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому приказу преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Структура преобразований данной формы представлена в таблице 5:

Таблица 5 — Структура преобразований формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Раздел Формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу

Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Нематериальные активы

(с амортизацией)

1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

1.1. Наличие и движение нематериальных активов

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

Основные средства

(с амортизацией)

2. Основные средства

2.1. Наличие и движение основных средств

2.2. Незавершенные капитальные вложения

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации

2.4.Иное использование основных средств

Доходные вложения в материальные ценности

-

Расходы на НИОКР

1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов

Расходы на освоение природных ресурсов

-

Финансовые вложения

3. Финансовые вложения

3.1. Наличие и движение финансовых вложений

3.2. Иное использование финансовых вложений

Дебиторская и кредиторская задолженность

5. Дебиторская и кредиторская задолженность

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности

5.2. Просроченная дебиторская задолженность

5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности

5.4. Просроченная кредиторская задолженность

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

6. Затраты на производство

Обеспечения

4. Запасы

4.1. Наличие и движение запасов

4.2. Запасы в залоге

Государственная помощь

11. Государственная помощь

-

8. Резервы под условные обязательства

9. Обеспечения обязательств

В целом по основным формам бухгалтерской отчетности можно сказать, что она стала более сжатой, менее подробной.

Процедура составления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу

Все организации обязаны представлять в составе бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, отражающие различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в п. 27 ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н.

В него включена информация о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменениях в уставном, резервном, добавочном капиталах и многое другое.

Пояснения можно оформлять как в табличном, так и текстовом виде. Табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Информацию описательного характера, характеризующую, к примеру, способы оценки, способы амортизации, изменения в учетной политике и прочее, необходимо оформлять в текстовом виде.

Приказом Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н предусмотрен пример оформления пояснении в табличной форме, он отражен в Приложении № 3 к Приказу (форма 0710005). В соответствии с п. 28 ПБУ 4/99 каждая статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна быть раскрыта. Именно для этого в бухгалтерскую отчетность введена колонка, связующая информацию, отраженную в балансе (отчете о прибылях и убытках) с поясняющей информацией. Теперь все пояснения должны будут иметь номер, а напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях, необходимо будет указать этот номер.

Структура «пояснительной записки»

Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Основные средства:

«Наличие и движение основных средств»;

«Незавершенные капитальные вложения»;

«Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

«Иное использование основных средств».

Финансовые вложения;

Запасы;

Дебиторская и кредиторская задолженность;

Затраты на производство;

Резервы под условные обязательства;

Обеспечения обязательств;

Государственная помощь.

Одним из важных требований при составлении бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые организация обязана отразить в отчетности обособленно. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 11 ПБУ 4/99).

Для доходов (расходов) организации такой показатель определен п. 21.1 ПБУ 10/99. Так, в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. А вот уровень существенности для нематериальных активов ПБУ 14/2007 не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет его в учетной политике.

7. Аудиторское заключение при обязательном аудите

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели — на формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Имеющаяся в нем информация должна быть представлена по соответствующей форме. Это вызвано объективной необходимостью единообразного (типового, стандартизированного) порядка подготовки и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии со статьей 10 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

До создания и введения в действие федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского стандарта аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Достоверность бухгалтерской отчетности подтверждается оценкой аудиторской организации, основанной на проверке соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в Российской Федерации.

К таким документам относится:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,

Положения по бухгалтерскому учету,

План счетов бухгалтерского учета и другие нормативные документы.

Аудиторское заключение составляется на русском языке, стоимостные показатели в нем выражаются в валюте Российской Федерации (в рублях). Исправления не допускаются. Заключение представляется только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, скрепленная подписью или специальным штампом аудиторской фирмы. Само заключение обычно хранится аудитором в специальном файле и представляет точный аналог документации, переданной заказчику.

Аудиторское заключение содержит три части:

вводную,

аналитическую,

итоговую.

Вводная часть содержит все необходимые сведения об аудиторской фирме. Аудиторская фирма указывает юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии), а также фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Эта часть должна быть соответственно поименована с указанием ее адресата (экономического субъекта), объекта аудита. Обязательны общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также итога проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской организации». Аналитическая часть адресуется администрации экономического субъекта. В ней излагаются результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, данных о проверке соблюдения экономическим субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

В итоговой части отражается мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Эта часть должна включать: ее название; указание на адресат; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению не безусловно-положительного аудиторского заключения, оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской организации».

В итоговой части должен быть упомянут нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Кроме того, необходимо указание на распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит. Аудиторская же фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению прикладывается установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. Кроме того, оно подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения, а его аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться, оставаясь в отчетности. Аналитическая и итоговая части заключения носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторские фирмы не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

Вопросы для самоконтроля:

Какая бывает бухгалтерская отчетность?

Откуда берутся данные для заполнения бухгалтерского баланса?

Для чего проводится инвентаризация перед составлением годового отчета?

Из чего состоит годовая отчетность?

Кто подписывает отчетность?




Предыдущий:

Следующий: